Les fiducies sont des véhicules de planification successorale formidables qui permettent aux individus de protéger et de préserver leur patrimoine et de transmettre des actifs à la génération suivante. Les comptes de retraite individuels (IRA) sont également des véhicules utiles qui sont souvent utilisés pour faire fructifier des actifs en franchise d’impôt sur le revenu courant et pour transférer ces actifs à la génération suivante. Les IRA ont été introduits dans les années 1970 et sont devenus depuis lors une structure de plus en plus populaire pour accumuler des richesses. Ces comptes fiscalement avantageux détiennent aujourd’hui collectivement plus de 11 000 milliards de dollars d’actifs, soit plus d’un tiers de tous les actifs de retraite aux États-Unis1. À mesure que l’importance des IRA s’est accrue, il est devenu plus courant de nommer des trusts comme bénéficiaires des IRA, combinant ainsi la croissance fiscalement avantageuse d’un IRA avec tous les avantages que les trusts ont à offrir.
Un rappel des bases de l’IRA : comment un IRA peut être hérité
Un IRA est un compte d’investissement qui vous appartient. Chaque année, vous pouvez y verser les revenus que vous gagnez, sous réserve de certaines limites. Pour les IRA traditionnels, cette contribution est généralement déductible de votre revenu, puis les retraits ultérieurs sont soumis à l’impôt sur le revenu. Pour les IRA de type Roth, la cotisation n’est généralement pas déductible du revenu, et les retraits ultérieurs sont exonérés d’impôt. Si vous retirez des actifs de l’un ou l’autre type d’IRA avant l’âge de 59 ½ ans, vous encourrez généralement une pénalité pour retrait anticipé de 10 %.
Lorsque vous atteignez l’âge de 72 ans, vous devez commencer à prendre des distributions minimales obligatoires (RMD) chaque année d’un IRA traditionnel. Les RMD sont basés sur votre âge et un facteur d’espérance de vie répertorié dans des tableaux publiés par l’IRS. Les Roth IRA ne sont pas soumis à des RMD de votre vivant.
Vu la façon dont les tables de l’IRS sont structurées, si vous ne retirez que les RMD de votre IRA, il restera des actifs dans l’IRA à votre décès. Et, si l’IRA a un taux de rendement élevé, il est possible que votre IRA ait une valeur plus importante à votre décès que lorsque vous avez commencé à prendre les RMD.
L’IRA avec ses actifs restants ne passe pas selon les termes de votre testament ou de votre fiducie, mais passe à la personne que vous avez nommée dans la désignation du bénéficiaire de l’IRA. Les désignations les plus courantes concernent les personnes physiques – par exemple, la totalité à un conjoint ou en parts égales aux enfants. Cependant, une fiducie peut également être désignée comme bénéficiaire de l’IRA, et dans de nombreux cas, une fiducie est une meilleure option que la désignation d’un individu.
Raisons de désigner une fiducie
Lorsqu’une fiducie est désignée comme bénéficiaire d’un IRA, la fiducie hérite de l’IRA au décès du propriétaire de l’IRA. L’IRA est alors maintenu comme un compte séparé qui est un actif de la fiducie. Voici quelques bonnes raisons d’envisager de nommer une fiducie comme bénéficiaire de l’IRA plutôt qu’un individu :
- Contourner les limitations de propriété du bénéficiaire. Peut-être que le bénéficiaire prévu est un mineur qui est légalement incapable de posséder l’IRA. Ou, peut-être que le propriétaire de l’IRA veut soutenir une personne ayant des besoins spéciaux qui perdra l’accès aux prestations gouvernementales si elle possède des actifs en son propre nom. Une solution dans les deux cas pourrait être de nommer une fiducie comme bénéficiaire de l’IRA, qui deviendra alors le propriétaire légal à la place du mineur ou de l’individu ayant des besoins spéciaux.
- Solution pour un second mariage ou d’autres structures familiales. Un propriétaire d’IRA peut souhaiter que les RMD bénéficient à son second conjoint pendant la vie de ce dernier, puis que le reste de l’IRA soit transmis à ses propres enfants. Si le propriétaire de l’IRA laisse l’IRA à son conjoint, il peut être certain que ce dernier en bénéficiera, mais il ne peut pas garantir que ses enfants recevront quoi que ce soit. S’il laisse plutôt l’IRA à une fiducie correctement structurée, son désir de bénéficier aux deux ensembles de bénéficiaires peut être réalisé.
- Limiter l’accès d’un bénéficiaire. Nous pensons souvent que les bénéficiaires d’un IRA ne prennent que les distributions minimales requises, mais un individu qui a hérité d’un IRA a le droit de prendre des distributions plus importantes, ou même de retirer le solde entier de l’IRA. D’autre part, l’accès d’un bénéficiaire d’un IRA hérité appartenant à une fiducie sera soumis aux conditions de la fiducie.
- Nommer des bénéficiaires successifs. Lorsqu’un bénéficiaire individuel de l’IRA hérite d’un IRA, il peut nommer ses propres bénéficiaires successifs initiaux. Si le propriétaire de l’IRA souhaite contrôler le bénéficiaire successeur au-delà du bénéficiaire initial, il devra énoncer les conditions de succession dans une fiducie et nommer la fiducie comme bénéficiaire de l’IRA.
- Fournir une protection contre les créanciers. Le propre IRA d’une personne bénéficie d’un certain niveau de protection contre les créanciers, mais cela ne s’applique pas toujours à l’IRA hérité. La Cour suprême des États-Unis a statué dans l’affaire Clark v. Rameker (2014) que les IRA hérités ne remplissent pas les conditions requises par le Code fédéral des faillites pour être exemptés des réclamations des créanciers en tant que « fonds de retraite ». Un IRA hérité détenu à la place dans un trust correctement structuré ne sera pas un actif du bénéficiaire et bénéficiera d’une certaine protection contre les créanciers.
- Financer des plans successoraux structurés pour minimiser les droits de succession. La plupart des plans successoraux des personnes fortunées comprennent des fiducies conçues pour minimiser et reporter le paiement des droits de succession fédéraux et étatiques. Pour que ces plans successoraux fonctionnent comme prévu, la partie de ces fiducies qui abrite les montants d’exonération des droits de succession fédéraux ou étatiques d’un particulier doit être financée au décès de ce dernier. Souvent, le seul actif disponible pour effectuer ce financement est un IRA.
Retourner sur le Stretch IRA
De même qu’il existe des règles sur les RMD pendant la vie du propriétaire de l’IRA, il existe également des règles sur la distribution d’un IRA hérité après le décès du propriétaire. Le paiement préféré a longtemps été le « stretch IRA », où les RMD après le décès sont étirés, avec des distributions annuelles, sur l’espérance de vie du nouveau bénéficiaire de l’IRA. Dans ce cas, l’IRA pourrait continuer à croître en report d’impôt, souvent pendant plusieurs décennies après le décès du propriétaire.
La loi SECURE2, adoptée en décembre 2019, a considérablement réduit la possibilité de créer un IRA extensible. La règle d’étirement antérieure a été remplacée, pour la plupart des bénéficiaires, par une règle de 10 ans qui exige que l’IRA soit distribué complètement à la fin de la dixième année suivant l’année du décès du propriétaire de l’IRA. La règle des 10 ans n’exige pas de distributions annuelles, tant que le montant total est distribué à la fin de la dixième année. La nouvelle règle des 10 ans ne s’applique pas aux bénéficiaires suivants (appelés « bénéficiaires désignés admissibles ») : le conjoint survivant du propriétaire de l’IRA, les enfants mineurs du propriétaire, certaines personnes souffrant d’une maladie chronique ou d’un handicap, et toute personne qui n’est pas plus de 10 ans plus jeune que le propriétaire de l’IRA. L’IRA extensible est toujours disponible pour ces bénéficiaires.
RMD Rules for Trusts Inheriting IRAs
Les RMD après le décès d’une fiducie désignée comme bénéficiaire de l’IRA seront calculés selon la règle du versement extensible, la règle des 10 ans ou la règle des 5 ans, en fonction de certains attributs de la fiducie et de ses bénéficiaires. Il est important de savoir si la fiducie peut être considérée comme une fiducie transparente, s’il s’agit d’une fiducie de conduit ou d’une fiducie d’accumulation, et si les bénéficiaires de la fiducie sont des non-individus, des bénéficiaires « ordinaires » ou font partie de la nouvelle catégorie de « bénéficiaires désignés admissibles ». L’application des règles RMD à ces différents types de fiducies et de bénéficiaires est décrite dans l’annexe A.
L’analyse de la règle RMD qui s’applique n’est pas toujours claire, et certains aspects de la loi SECURE nécessiteront une clarification par le biais des règlements de l’IRS. Pour ces raisons, entre autres, il est important d’impliquer votre conseiller en planification successorale dans toute décision de nommer une fiducie comme bénéficiaire de l’IRA. Vous voudrez confirmer que les raisons qui vous poussent à nommer un trust comme bénéficiaire de votre IRA sont reflétées dans les termes du trust et ne seront pas annulées par les règles de paiement des RMD. Il est également important d’examiner les désignations de bénéficiaires pour s’assurer que tout bénéficiaire de la fiducie est nommé de manière appropriée.
Il est important de noter que les règles de paiement RMD sont différentes des règles de paiement de la fiducie. Même si un IRA doit payer en vertu de la règle des 5 ans à une fiducie nommée comme bénéficiaire de l’IRA, cela ne signifie pas nécessairement que les actifs de l’IRA seront distribués aux bénéficiaires de la fiducie dans les cinq ans. Ce sont plutôt les conditions de la fiducie concernant la distribution aux bénéficiaires de la fiducie qui s’appliquent. Par exemple, si la fiducie est entièrement discrétionnaire, alors une fois que les actifs de l’IRA sont distribués hors de l’IRA à la fiducie elle-même, le produit après impôt de l’IRA restera investi avec d’autres actifs de la fiducie jusqu’à ce que le fiduciaire exerce sa discrétion pour effectuer une distribution à un ou plusieurs des bénéficiaires.
Ce qui distingue la Fiduciary Trust : Nous comprenons les IRA et les fiducies
Fiduciary Trust a administré des IRA depuis l’établissement des règles relatives aux IRA dans les années 1970, et nous administrons des fiducies depuis plus de 130 ans. Nous offrons une gamme de services pour soutenir les deux, de la fourniture de conseils généraux et de services administratifs à la gestion des investissements et à la fonction de fiduciaire d’entreprise. Nous sommes également expérimentés dans la collaboration avec des conseillers externes pour aider à garantir que votre IRA et les désignations de bénéficiaires de l’IRA sont intégrés dans votre plan successoral.
Notre expertise et notre niveau de confort dans le conseil aux clients avec des trusts font de nous un partenaire idéal pour établir des IRA qui désignent des trusts comme bénéficiaires. Par exemple, nous sommes expérimentés dans la gestion des complexités de la façon dont les distributions d’IRA aux fiducies sont traitées aux fins de l’impôt sur le revenu par rapport aux fins de la comptabilité de la fiducie.
En outre, contrairement à certaines entreprises qui fonctionnent uniquement comme des » dépositaires » d’IRA, Fiduciary Trust fournit des IRA » fiduciaires « . Dans le cadre de cet arrangement, Fiduciary Trust n’effectue pas seulement les services de garde traditionnels – tels que le suivi des dépôts et des distributions et le dépôt des rapports fiscaux requis – mais nous pouvons également assumer la responsabilité de la gestion des investissements ou des décisions relatives aux distributions RMD dans le cas où le propriétaire de l’IRA est frappé d’incapacité.
En raison de notre longue expérience de travail avec des familles et des personnes fortunées pour servir de fiduciaire et pour investir, gérer et administrer des fiducies et des IRA, nous sommes particulièrement qualifiés pour vous conseiller sur tous les aspects de la désignation d’une fiducie comme bénéficiaire d’un IRA.
Pour en savoir plus sur nos services IRA, fiduciaires et autres, veuillez contacter votre agent fiduciaire, ou contacter Rick Tyson au 617-574-6799 ou [email protected].
En savoir plus : » Clés pour remplir vos devoirs de fiduciaire «
Publié en juin 2020
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1 » Les actifs de retraite totalisent 32,3 trillions de dollars au quatrième trimestre 2019 « , Investment Company Institute. 19 mars 2020.
2 Loi sur l’amélioration de la préparation de chaque communauté à la retraite. En vigueur pour les propriétaires d’IRA qui décèdent après le 31 décembre 2019.
3 Les bénéficiaires doivent être des individus (et non une entité, telle qu’une succession ou un organisme de bienfaisance) et doivent être « identifiables » (ce qui signifie généralement qu’il doit être possible d’identifier le bénéficiaire le plus ancien que la fiducie aura).
4 Comprend le conjoint survivant du propriétaire de l’IRA, les enfants du propriétaire lorsqu’ils sont mineurs, certaines personnes atteintes d’une maladie chronique ou d’un handicap, et toute personne qui n’a pas plus de 10 ans de moins que le propriétaire de l’IRA.
5 Versement de l’espérance de vie disponible pour les bénéficiaires de la fiducie qui sont atteints d’une maladie chronique ou d’un handicap.
Les opinions exprimées dans cet article sont à la date d’émission et peuvent être modifiées à tout moment. Rien de ce qui est contenu dans le présent document n’est destiné à constituer un conseil en matière d’investissement, de droit, de fiscalité ou de comptabilité, et les clients devraient discuter de tout arrangement ou transaction proposé avec leurs conseillers en investissement, en droit ou en fiscalité.