コンピュータ ソフトウェアは、建物や土地などの固定資産に該当する長期資産と考えられますが、ソフトウェアを長期資産とみなすべきではない場合もあります。
重要なポイント
- ソフトウェアは伝統的な意味で物理的または有形ではありませんが、会計規則により、企業はソフトウェアを有形資産のように資産化することができます。
- 一定の基準を満たした企業が購入したソフトウェアは、有形固定資産（PP&E）であるかのように扱うことができます。
- ソフトウェアを資産として計上することで、企業は貸借対照表上での費用の完全な認識を遅らせることができます。
資産としてのソフトウェア
無形資産は、一般的に長期にわたって使用される非物理的な資産です。 無形資産は多くの場合、知的資産であり、その結果、将来の利益が不確実であるため、価値を割り当てることが困難です。
一方、有形資産は、企業の運営に使用される物理的で測定可能な資産です。
PP&Eのような資産は有形資産です。
PP&Eは、企業の運営に欠かせない設備などの長期的な資産で、明確な物理的要素を持っています。 ほとんどの状況では、コンピュータ・ソフトウェアは物理的ではないため、無形資産に分類されます。 しかし、会計規則では、コンピュータ・ソフトウェアをPP&E（有形固定資産）のように分類することを認める一定の例外があるとされています。
コンピュータ・ソフトウェアをPP&Eに分類する方法やタイミングについて説明した会計基準は以下のとおりです。
- Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB) Statement of Federal Financial Accounting Standards (SFFAS) No.
- Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB) Statement of Federal Financial Accounting Standards (SFFAS) No.10, Accounting for Internal Use Software.
- Governmental Accounting Standards Board (GASB) Statement No.51, Accounting and Financial Reporting For Intangible Assets.
PP&Eとは？
まず、有形固定資産の会計基準を定義することが重要です。 PP&Eで知られています。 SFFAS第6号によると、以下の場合、有形資産はPP&Eに分類されます。
PP&Eとしての資産化の基準
ソフトウェアをPP&Eとして資産化する必要があるか、または費用化する必要があるかを決定するために適用されるルールがあります。 ソフトウェアが上述の有形固定資産の基準を満たしている場合、PP&Eに分類することができます。 SFFAS第10号によると、
「企業は、ソフトウェアが一般的な有形固定資産（PP&E）の基準を満たしている場合、ソフトウェアのコストを資産化すべきである」としています。 &Eとは、商品やサービスを提供するために使用されるあらゆる有形固定資産のことです。
資産化のしきい値は、PP&Eのガイドラインに沿って経営者が設定すべきです。 例えば、ソフトウェアの一括購入の場合は、一括コストとソフトウェアの耐用年数の両方を計算に入れるべきです。 コントラクターが開発したソフトウェアの場合は、開発と実装のためにベンダーに支払った金額を分類する必要があります。 ソフトウェアの資産化には、有形固定資産の一部として一体化しているソフトウェアは含まれません。 「例えば、ソフトウェアが兵器システムの一部である場合、資産化されることはなく、その兵器システムへの投資コストに含まれます。 一方、兵器システムを取得するためのコストを蓄積するため、またはそのアイテムを管理・会計するために使用されるソフトウェアは、一般的なPP&Eの基準を満たしており、資産化されるべきである」
- 資産化の切り札は金額ではなく、ソフトウェアのテスト段階が完了したときに決定されます。 SFFAS10の第20項によると：
The Bottom Line
コンピュータ ソフトウェアを PP&E として、費用化するか資産化するかを決定する前に、財務会計基準を確認することが重要です。 この記事では、重要なトピックのいくつかにしか触れていません。 クラウドコンピューティング、マルチユースソフトウェア、開発用ソフトウェア、部門間で共有されているソフトウェアなど、他の多くの事例では、適用すべき異なる会計基準があるかもしれません。