Heading

Oprogramowanie komputerowe może być uznane za długoterminowy składnik aktywów, który zalicza się do środków trwałych, takich jak budynki i grunty. Jednakże, istnieją sytuacje, w których oprogramowanie nie powinno być uznane za długoterminowy składnik aktywów. W tym artykule dokonamy przeglądu standardów rachunkowości, które są w miejscu do klasyfikacji oprogramowania komputerowego.

Oprogramowanie jako aktywa

Materiały niematerialne to zazwyczaj aktywa niefizyczne wykorzystywane przez dłuższy czas. Wartości niematerialne i prawne to często aktywa intelektualne, w związku z czym trudno jest przypisać im wartość ze względu na niepewność przyszłych korzyści.

Z drugiej strony, aktywa materialne to fizyczne i wymierne aktywa, które są wykorzystywane w działalności firmy. Aktywa takie jak rzeczowe aktywa trwałe (PP&E) są aktywami materialnymi.

PP&E odnosi się do aktywów długoterminowych, takich jak sprzęt, który jest niezbędny do działalności firmy i ma określony składnik fizyczny. W większości przypadków oprogramowanie komputerowe jest klasyfikowane jako aktywa niematerialne ze względu na swój niefizyczny charakter. Jednakże zasady rachunkowości przewidują, że istnieją pewne wyjątki, które pozwalają na klasyfikację oprogramowania komputerowego, takie jak PP&E (rzeczowe aktywa trwałe).

Poniżej podano standardy rachunkowości, które opisują, w jaki sposób i kiedy oprogramowanie komputerowe powinno być klasyfikowane jako PP&E:

• Oświadczenie Rady Doradczej Federalnych Standardów Rachunkowości (FASAB) o Federalnych Standardach Rachunkowości Finansowej (SFFAS) No. 10, Accounting for Internal Use Software.
• Governmental Accounting Standards Board (GASB) Statement No. 51, Accounting and Financial Reporting For Intangible Assets.

Co to jest PP&E?

Ważne jest, abyśmy najpierw zdefiniowali standard rachunkowości dla rzeczowych aktywów trwałych, roślin, & wyposażenia, lepiej znany pod swoim skrótem: PP&E. Zgodnie z SFFAS nr 6 rzeczowe aktywa trwałe są klasyfikowane jako PP&E, jeżeli:

• Mają one (aktywa) szacunkowy okres użytkowania wynoszący 2 lata lub więcej.
• Nie są przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności.
• Zostały nabyte lub skonstruowane z zamiarem ich użytkowania lub udostępnienia jednostce do użytkowania.

Kryteria kapitalizacji jako PP&E

Istnieją zasady, które są stosowane w celu ustalenia, czy oprogramowanie musi być kapitalizowane jako PP&E czy też wydatkowane. Jeżeli oprogramowanie spełnia kryteria rzeczowych aktywów trwałych określone powyżej, może zostać zaklasyfikowane jako PP&E. Zgodnie z SFFAS nr 10:

„Jednostki powinny kapitalizować koszt oprogramowania, jeżeli takie oprogramowanie spełnia kryteria stawiane rzeczowym aktywom trwałym (PP&E). Ogólne PP&E to wszelkie rzeczowe aktywa trwałe wykorzystywane do dostarczania towarów i świadczenia usług.”

• Zarządzanie ma pewną swobodę, ponieważ nie ma progów kwotowych dla kosztów oprogramowania komputerowego, niezależnie od tego, czy jest to oprogramowanie wewnętrzne czy nowe.
• Progi kapitalizacji powinny być ustalane przez kierownictwo zgodnie z wytycznymi PP&E. Na przykład, w przypadku masowych zakupów oprogramowania, w obliczeniach należy uwzględnić zarówno koszt masowy, jak i okres użytkowania oprogramowania. If it is contractor-developed software, the amount paid to the vendor for development and implementation should be classified.
• Kapitalizacja oprogramowania nie obejmuje oprogramowania, które jest integralną częścią rzeczowych aktywów trwałych. According to SFFAS No. 10 section 38 & 39; it states:

„For example, if the software is a part of a weapons systems, it would not be capitalized but included in the cost ofinvesting in that weapons system. Z drugiej strony, oprogramowanie wykorzystywane do akumulacji kosztów nabycia tego systemu uzbrojenia lub do zarządzania i rozliczania tej pozycji spełniałoby kryteria ogólnego PP&E i powinno być kapitalizowane.”

• Graniczna granica kapitalizacji nie jest określona kwotą, ale raczej momentem zakończenia etapu testowania oprogramowania. Zgodnie z SFFAS 10, paragraf 20:

„Koszty poniesione po pomyślnym zakończeniu końcowych testów akceptacyjnych powinny zostać ujęte w kosztach. Jeżeli oprogramowanie ma być zainstalowane w wielu miejscach, należy zaprzestać kapitalizacji w każdym miejscu po zakończeniu testów w danym miejscu.”

Podsumowanie

Ważne jest, aby zapoznać się ze standardami rachunkowości finansowej przed podjęciem decyzji, czy ponosić koszty, czy kapitalizować oprogramowanie komputerowe jako PP&E. Niniejszy artykuł porusza tylko kilka kluczowych tematów. Wiele innych przypadków może mieć inne standardy rachunkowości, które mogą wymagać zastosowania, takie jak cloud computing, oprogramowanie wielokrotnego użytku, oprogramowanie rozwojowe i oprogramowanie współdzielone między oddziałami.