El Título 18 del Código de los Estados Unidos, Sección 1001, tipifica como delito la ocultación de hechos materiales y la realización de declaraciones materiales falsas, y establece lo siguiente:
(a) …. quien, en cualquier asunto dentro de la jurisdicción de la rama ejecutiva, legislativa o judicial del Gobierno de los Estados Unidos, a sabiendas y voluntariamente-
(1) falsifique, oculte o encubra mediante cualquier truco, esquema o dispositivo un hecho material;
(2) hace cualquier declaración o representación materialmente falsa, ficticia o fraudulenta; o
(3) hace o utiliza cualquier escrito o documento falso a sabiendas de que contiene cualquier declaración o anotación materialmente falsa, ficticia o fraudulenta;
será multado en virtud de este título, encarcelado por un máximo de 5 años….
Este estatuto, en la perspectiva del impuesto penal, se utiliza generalmente cuando un individuo proporciona documentos falsos o declaraciones a un agente de ingresos o agente especial durante una auditoría o investigación. Por lo tanto, el elemento de ocultación no será discutido.
Aunque se puede argumentar que una acusación penal tributaria bajo el § 1001, un delito grave, debería ser más apropiadamente presentada bajo el 26 U.S.C. 7207, un delito menor, es la elección del gobierno.
Para que el gobierno logre una condena bajo la § 1001, en la perspectiva de la acusación fiscal penal de proporcionar documentos o declaraciones falsas, debe probar los siguientes cinco elementos más allá de una duda razonable:
- se hizo o utilizó una declaración, representación o documento,
- fue falso, ficticio o fraudulento,
- fue material,
- se hizo o utilizó a sabiendas y voluntariamente, y
- se relacionó con una acción dentro de la autoridad de la agencia federal pertinente.
Declaraciones o representaciones
El primer elemento que el gobierno debe probar es que se hizo o utilizó una declaración, representación o documento.
Una «declaración», en el contexto de la § 1001, puede ser oral o escrita.
Por ejemplo: Un individuo puede ser acusado de una declaración falsa, en virtud del § 1001, si falsifica la firma de otro en un cheque de devolución de impuestos y lo presenta a un banco para su pago.
Por ejemplo: Un individuo que responde al interrogatorio del examinador, para evitar un posible embargo, responde que no posee ningún bien inmueble.
No es necesario que la «declaración» se preste bajo juramento, ni que sea por mandato legal para infringir el § 1001.
Por ejemplo: Considerando el primer ejemplo anterior, la declaración falsa fue presentada directamente al banco e indirectamente al gobierno.
Tampoco es necesario que se presente directamente al gobierno o que éste la reciba.
Por ejemplo: Un individuo prepara un documento falso para ser presentado electrónicamente, pero es detenido antes de que el documento sea transmitido.
Falso, ficticio o fraudulento
El segundo elemento que el gobierno debe probar es que la reclamación es falsa, ficticia o fraudulenta. Debido a que esta sección utiliza la palabra «o», un cargo bajo esta sección puede presentarse como una reclamación falsa, ficticia o fraudulenta.
Falsa – Deliberadamente falsa. Ilegal. Una acción con intención de perpetrar una traición de confianza o un fraude. Hecho o dicho para engañar a alguien. Ajustado o hecho para engañar.
Ficticio: falso, fingido o que se pretende. No real o verdadero. Inventado o fabricado.
Fraudulento – Basado en o manchado por el fraude. Hecho, realizado o efectuado con el propósito o designio de llevar a cabo un fraude. Obtenido, hecho por, o que implica un engaño, especialmente un engaño criminal.
La manera y el modo en que un individuo puede hacer una declaración falsa, ficticia o fraudulenta o hacer/usar un documento falso, ficticio o fraudulento en violación del § 1001 son casi ilimitados.
Por ejemplo: Un individuo proporciona a un examinador del IRS recibos falsificados para respaldar los gastos empresariales falsamente reclamados.
Material
El tercer elemento que el gobierno debe probar es que la declaración, la representación o el documento que era falso, ficticio o fraudulento era material.
Aunque la materia material en un proceso de § 1001 es determinada en última instancia por el jurado (véase United States v. Gaudin , 515 U.S. 506 (1995)), en términos generales, un asunto es material en una acusación fiscal penal en virtud de la § 1001 si afecta o impacta en los deberes legales del IRS y/o es probable que afecte al cálculo exacto del impuesto debido y pagadero.
El asunto material falso, sin embargo:
- tiene que dar lugar a una pérdida de impuestos,
- ser creíble, o
- ser legalmente obligatorio.
- proporcionar a un examinador facturas falsas,
- ocultar o destruir libros y/o registros, y
- declaraciones falsas a los agentes.
- colocar una propiedad o un negocio a nombre de otro,
- cambiar cheques y depositar moneda en un banco de otro estado, y
- la formación y experiencia educativa de un individuo.
Delito
Delito es el cuarto elemento que el gobierno debe probar en un caso de delito fiscal bajo § 1001. En el contexto de un cargo de §1001, la voluntariedad significa que un individuo sabía cuál era la verdad o los hechos correctos, y voluntaria e intencionalmente proporcionó hechos que eran incorrectos. Los hechos incorrectos proporcionados o las declaraciones falsas realizadas como resultado de errores honestos, malentendidos, confusión o recuerdos defectuosos no alcanzan el nivel de voluntariedad. El elemento de intencionalidad sólo se cumple cuando el gobierno es capaz de probar, más allá de una duda razonable, una declaración intencionadamente falsa.
Algunos ejemplos de intencionalidad, en los casos de evasión de impuestos, son evidentes en su diseño para engañar o disfrazar:
Otros ejemplos de intencionalidad son menos aparentes, pero pueden, no obstante, apoyar el elemento de intencionalidad:
Jurisdicción del gobierno federal
El quinto elemento que el gobierno debe probar es que la declaración, representación o documento conocido, materialmente falso, ficticio o fraudulento se hizo o utilizó en relación con un asunto dentro de la «jurisdicción» del gobierno federal.
El término «jurisdicción», tal como se utiliza en este estatuto, no se limita a la facultad de tomar determinaciones finales o vinculantes, sino que también incluye asuntos dentro de la autoridad de investigación de una agencia.
Sede
La sede, a efectos de la § 1001, se producirá en cualquier distrito en el que se haya realizado la declaración falsa, se haya preparado un documento falso o se haya presentado un documento falso.
Prescripción
El plazo de prescripción para un enjuiciamiento en virtud de la § 1001 es de cinco años y comienza a partir de la consumación del delito, por ejemplo al hacer la declaración falsa o presentar el documento falso.
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